在上一期，我們詳細介紹了自上而下建設標準化財務管理體系會計。 本期，我們將聚焦會計並表管理，針對性地提出其建設思路。
金控集團股權架構層級複雜，按照《企業會計準則》在編制集團合併報表時，基礎資料標準不統一、流程自動化程度低等問題尤為突出，嚴重製約了財務工作的開展，金控集團亟需以合併報表系統為載體構建會計並表管理體系，透過統一資料標準、明確職責分工、最佳化業務流程，財務全鏈條資料自動化採集，全面提升工作效率與資料準確性，推動集團“一本賬、一套表”的管理目標會計。
畢馬威合併報表解決方案整體框架
金控集團複雜的股權架構以及結構化主體眾多的特性下，如何有效識別以及動態管理？關聯交易合規性日趨嚴格，如何提升完整性和準確性維護關聯方清單、統計關聯交易及披露？如何打破手工編制並表抵消調整的困境等，普遍來說是金控集團會計並表的重大難點會計。畢馬威合併報表解決方案圍繞上述痛點就並表範圍管理、關聯交易管理、合併抵消管理提出應對思路。
並表範圍管理
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明確並表管理範圍是開展並表管理工作的前提，《金融控股公司監督管理試行辦法》（以下簡稱《金控辦法》）明確以企業會計準則為基礎進行並表管理，具體規則由中國人民銀行會同相關部門另行制定會計。
《企業會計準則第33號—合併財務報表》明確合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定，合併範圍含企業、被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等；金控集團應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷，一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關要素髮生變化的，應當進行重新評估是否納入並表範圍會計。
通常集團財務部作為會計並表範圍管理牽頭部門，應協同相關職能部門，共同制定並表管理範圍的判定規則，以集團口徑為基準，明確並表機構與管理節點的邊界會計。
控股投資公司（簡稱“附屬機構”），建立股權關係臺賬，統一主體名稱、唯一標識、境內境外屬性、控制型別、合併日、期間與幣種等基礎資訊；同時採用路徑建模方法還原機構層級關係，清晰標識每一機構節點與合併節點的上下游關係並以樹形結構視覺化展示；透過全路徑梳理登記直接持股比例，有效解決多路徑持股、交叉持股、分步取得與處置等複雜情形下的控制型別判斷，及結合股權架構內建計算規則分別計算直接持股比例、間接持股比例、有效持股比例與表決權比例會計。
結構化主體，綜合覆蓋專戶計劃、股權投資計劃、債權投資計劃、公募與私募基金、資產支援計劃、有限合夥等業務形態，按照風險與可變收益歸屬、關鍵決策權、實質控制三項要素進行並表與出表判斷，建立並表認定與出表標準，明確並表與出表的證據鏈條、閾值與例外情形會計。設計線上採集以及集中化管理臺賬，明確所需填報欄位與取值範圍，包括受益權層級、持有份額、可變回報佔比、估值基準日、估值日淨值、託管賬戶、關鍵條款、是否並表、存續狀態等，並建立估值對賬機制，形成公司、估值機構、託管行三方資料的獲取路徑與校驗規則。
聯營與合營企業，圍繞重大影響與共同控制的證據要素，統計股權比例、派出董事、參與重大事項決策的範圍及頻率、資金與交易依賴度等資訊，形成權益法核算口徑與持續評估機制，進一步規範權益法核算各環節的賬務處理，如初始確認、後續計量、以及分步取得與處置等複雜業務場景會計。
長效治理機制
建立集團層面、子公司層面兩道治理機制，明確集團財務、子公司財務以及相關業務部門、金融科技部等部門職責，形成並表範圍與股權變更的准入、準出、審批與版本管理的流程，明確變更觸發條件、生效規則與基準日，實行月度滾動更新與跨系統同步，確保主資料平臺、合併報表系統以及其他應用系統口徑一致會計。
關聯交易管理
2023年《金融控股公司關聯交易管理辦法》（簡稱“關聯交易管理辦法”）明確金融控股公司應當建立健全關聯交易管理、報告和披露制度，強化金融控股公司和附屬機構關聯交易、金融控股集團內部交易和金融控股集團對外關聯交易管理會計。
金融控股公司應承擔對金融控股集團關聯交易管理的主體責任，明確金融控股公司牽頭管理部門及附屬機構牽頭管理部門，形成上下聯動、層次分明的管理鏈條，壓實主體責任會計。
關聯方清單管理
關聯方名單認定標準
由金融控股公司牽頭管理部門設定關聯方的認定和關聯交易的管理、報告和披露標準，相關標準應當符合國務院證券監督管理機構、證券交易所、國務院金融監督管理機構的有關規定會計。
關聯方名單徵詢
金融控股公司牽頭管理部門可引入人工智慧AI+工具，透過存量關聯方清單和公開企業資訊資料平臺，自動識別潛在關聯方並建立定期徵詢機制，定期對關聯方名單進行集中徵詢確認、資訊收集和系統維護會計。金融控股公司負責本集團除附屬機構以外關聯方名單的徵詢確認、資訊收集和系統維護；附屬機構負責徵詢、收集、管理和維護本機構的關聯方名單。
關聯方名單審定和釋出
年度關聯方名單報金融控股公司董事會關聯交易管理委員會進行審定後，登記關聯交易管理系統並同步更新主資料平臺、合併報表系統以及其他應用系統確保全集團口徑一致性會計。
關聯方名單變更
關聯方如有變更，經金融控股公司牽頭管理部門核查以及附屬機構核查後上報，由金融控股公司牽頭管理部門稽覈後將徵詢並收集的變更情況錄入關聯交易管理系統，同時定期（如按季）報告董事會關聯交易管理委員會確認並更新關聯方名單會計。
關聯方交易管理
金融控股公司應按照商業合理原則，區分重大關聯交易和一般關聯交易設定內部審查、審批決議和資訊披露等制度和內控流程，從事前、事中確保其公允性和合規性會計。在合併報表系統建設中我們將以集團股權架構與資金運用全景為基礎，梳理集團與附屬機構的組織與業務特點，形成以交易型別與業務口徑出發的關聯交易場景清單與對賬規則，完善事後財務風險管控機制。
對賬機制
金控集團應基於關聯方名單形成完整統一的關聯方客商體系，按照是否合併範圍進一步區分為內部關聯方和外部關聯方並作為會計核算輔助維度會計。透過建立與關聯方管理系統介面，定期自動接入及更新關聯方清單，以交易型別與業務口徑出發梳理關聯方交易全場景並明確不同場景涉及系統來源、資料來源、資料欄位與標準，固化系統資料鏈路。
關聯方交易對賬作為一項重要的決算程式，每報告期間金融控股公司牽頭管理部門應統一規定對賬時間、人員安排、對賬方法等，以附屬機構為主體責任方，按照報表合併級次自下而上逐級設定對賬複核，以避免低效的自上而下的差異查詢會計。當出現對賬差異時，合併報表系統自動觸發提示至交易雙方機構，集團內各機構應採取統一的差異調整決策機制，透過“差異調節表”統一調整；針對對賬差異，明確後續跟蹤機制，從根源識別差異原因並進行調整。
交易的監測分析和風險管理
基於已識別關聯方名單以及關聯方交易系統資料鏈路，歸集關聯方交易彙總資訊、設定多維度指標監測關聯方交易和風險管理以支撐關聯交易管理辦法合規要求會計。如關聯方交易集中度，關鍵指標報告日餘額及佔比，發生額規模及佔比；關聯方交易公允性和合理性指標，關聯方交易發生額趨勢，與非關聯方平均單價對比等。
合併抵消管理
集團在合併過程中對附屬機構以及並表結構化主體的財務報表的進行合併抵銷從而形成最終的合併資料，主要包括權益類抵銷、內部往來抵銷、內部交易抵銷、內部現金流抵銷等會計。
透過梳理金控集團內交易型別和業務口徑，可在合併報表系統系統中進行業務規則配置和固化，其他偶發例外事項同時支援手工調整會計。
關聯交易抵消
透過關聯方名單按照是否合併範圍已識別並標記為的內部關聯方，需歸集其報告期關聯方交易發生額以及餘額以進行合併抵消會計。
報告日當完成關聯方交易對賬相符以及“差異調節表”調整後對賬相符，合併報表系統透過已固化的關聯方系統資料鏈路，按照集團內各合併節點自動編制關聯交易抵消分錄和底稿，並可追溯檢視其資料來源會計。
權益類抵銷
權益抵銷是合併報表系統中處理比較複雜的部分會計。透過配置權益抵消規則框架覆蓋權益抵銷全量場景，如直接持股、間接持股、交叉持股、聯合持股等多種持股關係、分步取得與處置、未喪失控制以及喪失控制轉金融資產等複雜場景的權益抵銷。三步驟系統層固化並表規則，自動生成合並抵消報表。
惟其磨礪，始得玉成，金控集團應思考如何突破現有並表模式，藉助智慧化系統工具實現多層級複雜股權並表範圍管理、自動對賬和合並抵消，以提高合併報表質量和時效會計。
下期，我們將探討金控集團穿透式風險並表與資本並表管理體系建設要點，敬請期待會計。
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