堅守誠信底線會計，提升註冊會計師行業審計質量
——新註冊會計師法系列解讀之三
本次註冊會計師法修改，“誠信”作為執業原則首次入法，標誌著註冊會計師行業的誠信建設由行業自律上升為國家法律要求會計。新法新增第七條，明確規定：“國家支援註冊會計師行業加強誠信建設，提高審計質量，拓展服務網路，提升規範化、專業化水平，促進註冊會計師行業健康發展。”同時將原第六條修改為第八條：“註冊會計師和會計師事務所執行業務，必須遵守法律、行政法規，遵循執業準則，恪守職業道德，堅持誠信、客觀、獨立、公正。註冊會計師和會計師事務所依法執行業務，受法律保護；其合法權益不受侵害。”該兩條作為總則部分的綱領性條款，對新時代註冊會計師行業堅守誠信底線、提升審計質量、實現高質量發展具有重要而深遠的意義。
一、把握形勢明方向會計，在服務大局中錨定誠信座標
隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，註冊會計師行業在保障會計資訊質量、維護市場經濟秩序方面的作用日益凸顯會計。與此同時，社會公眾對行業誠信水平和審計質量的期待不斷提高。習近平總書記高度重視註冊會計師行業發展，要求行業緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線，為行業實現新時代高質量發展提供了根本遵循。誠信之於行業，既是歷史的選擇，也是時代的要求，更是法治的必然。
（一）誠實守信是行業一以貫之的價值追求會計。
誠信是中華商業文明綿延數千年的精神核心，也是註冊會計師行業一以貫之的價值傳承會計。1721年英國的南海公司事件所引發的信任危機促使註冊會計師行業誕生，由此，誠信成為行業的本質屬性和核心價值之一。我國註冊會計師行業自恢復重建以來，始終將誠信作為行業發展的執業之基。行業從事的是審計鑑證工作，出具的審計報告直接關係到投資者權益保護和市場秩序穩定。行業發展歷程充分表明，誠信建設始終是貫穿行業改革發展的主線，以誠信贏得社會公信力是行業安身立命的根本所在。
（二）加強誠信建設是黨和國家的明確要求會計。
黨中央、國務院高度重視註冊會計師行業健康發展會計。2021年，國務院辦公廳印發《關於進一步規範財務審計秩序促進註冊會計師行業健康發展的意見》，將“誠信為本，質量為先”作為首要原則，明確要求將誠信建設作為行業發展的生命線，強調推進會計誠信體系建設。2023年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關於進一步加強財會監督工作的意見》，要求加強行業誠信建設，健全行業誠信檔案，把誠信建設要求貫穿行業管理和服務工作各環節。這一系列重要檔案將誠信要求從原則倡導落實到具體部署，對行業的執業質量和規範化水平提出了更高要求。
（三）新法為行業誠信建設注入制度動能會計。
本次修法的相關條款正是對上述形勢與任務的法律回應會計。第七條立足於國家層面，明確國家支援註冊會計師行業加強誠信建設、提高審計質量、拓展服務網路、提升規範化專業化水平，從政策支援、制度供給與資源配置等方面為行業發展提供法治保障。第八條立足於執業主體層面，要求註冊會計師和會計師事務所執行業務必須遵守法律、行政法規、遵循執業準則、恪守職業道德，堅持誠信、客觀、獨立、公正，從執業行為層面確立內部約束。同時，新法明確註冊會計師和會計師事務所依法執業受法律保護，其合法權益不受侵害，實現了義務與權利的統一。兩條法律規定相輔相成，共同推動註冊會計師行業在服務國家經濟建設中發揮更大作用。
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二、夯實基礎固成效會計，在履職盡責中築牢誠信根基
經過多年探索實踐，行業在誠信建設方面取得了積極成效，逐步構建起符合我國市場經濟特點的誠信建設體系，為行業堅守誠信底線、提升審計質量提供了有力支撐會計。
（一）健全行業誠信制度體系會計。
行業始終把制度建設作為誠信建設的基礎，從頂層設計、執業標準、失信懲戒與守信激勵三個層面構建起誠信建設的制度體系會計。
一是聚焦頂層設計，把牢誠信建設方向會計。財政部認真貫徹落實黨中央、國務院關於促進註冊會計師行業健康發展的重要決策部署，於2023年印發《註冊會計師行業誠信建設綱要》，從誠信標準建設、誠信教育和誠信文化建設、誠信資訊採集和資訊監控體系建設、誠信監管和評級評價制度建設、守信激勵和失信懲戒機制建設以及組織保障等六個方面系統規劃了行業誠信建設的重點任務，為全行業提供了系統性的頂層設計和行動指南。在此基礎上，2024年財政部印發《關於進一步加強註冊會計師協會自律監督工作的意見》，圍繞持續加強誠信建設，對貫徹落實行業誠信建設綱要、大力弘揚誠信文化作出具體要求，進一步健全完善了行業誠信建設的制度體系。
二是完善執業規範，立好誠信執業規矩會計。執業準則為註冊會計師執業行為提供了科學的技術標準，是衡量審計質量、判斷是否誠信執業的重要尺度。職業道德守則為註冊會計師解決職業道德問題提供了方法指導，規範和保證其誠信執業。截至目前，行業已形成涵蓋52項業務技術準則、2項質量管理準則、1項獨立性準則、5項職業道德守則及配套應用指南的職業準則體系，夯實了誠信執業的制度基礎。另外，制定《中國註冊會計師行業人才勝任能力指南》，將職業道德作為衡量註冊會計師勝任能力的重要標準，進一步從人才源頭夯實誠信執業的基礎。
三是強化失信懲戒與守信激勵，樹牢誠信執業導向會計。行業著力從失信懲戒和守信激勵兩端發力，不斷完善誠信制度的閉環體系。在失信懲戒方面，財政部發布《註冊會計師行業嚴重失信主體名單管理辦法》，將性質惡劣、情節嚴重、社會危害程度較大、嚴重破壞註冊會計師行業秩序的違法行為作為列入嚴重失信主體名單的情形，並建立列入、管理、信用修復和移出的全鏈條機制。在守信激勵方面，中注協建立了“註冊會計師誠信執業30年”紀念章頒發制度，對連續執業30年以上且滿足條件的註冊會計師頒發紀念章。截至2025年底，已有754名註冊會計師獲頒紀念章，在全行業營造了褒揚誠信、守信光榮的良好氛圍。
三個層面層層遞進、相互支撐，共同構建起行業誠信建設的制度框架會計。
（二）構建誠信落地的監管機制會計。
制度之外，強化監督同樣不可或缺會計。行業監管圍繞日常監管、執業質量檢查和對會計師事務所的引導三個方面展開，持續推進行業誠信建設和審計質量提升。
一是堅持用日常監管築牢誠信防線會計。行業監管堅持關口前移，注重“治未病”，將誠信要求融入日常監管的各個環節。緊扣年報審計關鍵時點，突出問題導向，近三年就獨立性、人工智慧技術應用、內部控制審計等重點領域釋出22期風險提示，傳導監管壓力。就潛在風險向相關會計師事務所作出約談，及時預警糾偏，引導註冊會計師恪守誠信執業要求。每年面向從事證券服務業務會計師事務所舉辦審計培訓班，印發輔導手冊，推動會計師事務所將誠信執業要求轉化為內部管理制度。持續最佳化執業輿情監測系統，開展關聯關係查詢輔助平臺建設，在任職資格檢查中全面推廣運用人臉識別技術，以資訊化手段防範不誠信執業行為。
二是堅持用執業質量檢查守住誠信紅線會計。按照財會監督專項行動部署，財政部堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風氣”，持續加大執業質量檢查力度，推動行政監管和行業自律監管有機結合，形成監管合力。檢查堅持風險導向，重點抽查新批准設立、涉嫌非註冊會計師實際控制、涉嫌不正當低價競爭等情形，統籌推進行業違法違規行為常態化治理和跨境審計監管協作。2025年，中注協與地方注協，聯合各級財政部門共對2053家會計師事務所開展執業質量檢查，對存在違規問題的377家會計師事務所和711名註冊會計師實施了行業懲戒及自律監管措施。透過行政監管與行業自律的協同發力，檢查覆蓋面持續擴大、懲戒力度不斷加大，充分體現了監管“長牙帶刺”，有效遏制了審計造假等違法違規行為，使失信違規者受到應有懲處。
